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營改增后企業(yè)管理費用"抵扣"寶典

http://www.m.22u.com.cn 2017-01-09 來源：作者：發(fā)表評論(0)

　　16、管理費用—存貨跌價準備

　　實務操作：

　　公司依據(jù)市場同類產(chǎn)品價格漲跌對存貨所計提的跌價準備，不影響存貨購進的進項稅額的抵扣。但存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失，需要作進項稅額轉出處理。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　17、管理費用—待業(yè)保險費、勞動保險費、工會經(jīng)費、住房公積金

　　實務操作：

　　保險費：為公司和個人按一定比例交納的社會保險的一種，包括退休人員工資。

　　工會經(jīng)費：為公司和個人按一定工資比例交納的工會費。

　　住房公積金：為公司和個人按一定工資比例交納的購房基金。

　　由于社會保險、住房公積金為行政事業(yè)性基金，不屬于增值稅征稅范圍，因此無法取得增值稅專用發(fā)票，所以也就不存在進項稅額抵扣的問題。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規(guī)定：

　　第十條銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

　　（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

　　2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　18、管理費用—會議費

　　實務操作：

　　企業(yè)因內(nèi)部管理的需要組織召開各項會議所租用會議場所發(fā)生的費用或加入政府或社會某協(xié)會的會費和活動費。

　　會議場地的租賃，屬于不動產(chǎn)租賃服務，適用11％的稅率，取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

　　協(xié)會費用，屬于文化創(chuàng)意服務的會議展覽服務，適用6％的稅率，取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規(guī)定：

　　（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11％。

　　2、根據(jù)財稅〔2016〕36號文相關注釋：

　　會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動，適用6％的稅率。

　　19、管理費用—職工教育經(jīng)費

　　實務操作：

　　職工教育經(jīng)費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。公司按照一定工資標準計提的公司職工教育基金。

　　在實際支付時，取得的相關業(yè)務的增值稅專用發(fā)票可以據(jù)實扣除。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》對職工教育經(jīng)費、職工福利費相關規(guī)定的解釋，職工教育經(jīng)費不等同與職工福利費，因此職工教育經(jīng)費開支所取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。

　　20、管理費用—勞動保護費

　　實務操作：

　　勞動保護費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護支出，應區(qū)分支出性質并入工資或職工福利費中，按相應規(guī)定扣除。因此勞動保護費開支所取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17％、13％的增值稅稅率。

　　21、管理費用—差旅費—國內(nèi)/國外/培訓差旅費/市內(nèi)交通費

　　實務操作：

　　差旅費核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。

　　目前差旅費中，唯一能夠抵扣的只有住宿費，適用6％的增值稅稅率。由于出差乘座的車、船、飛機等屬于旅客運輸服務，出差的伙食費屬于餐飲服務，所以根據(jù)36號文相關規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　22、管理費用—招待費—招待費/活動經(jīng)費

　　實務操作：

　　“招待費”指公司管理部對外招待客戶發(fā)生的餐費，“活動經(jīng)費”指公司管理部職工內(nèi)部聚餐發(fā)生的費用。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　23、管理費用—車輛費—油費/養(yǎng)路費/租車費/修理費/車輛維護用品費/車輛租金/其他

　　實務操作：

　　1、“油費”指管理部門車輛使用汽油、機油的費用，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　2、“養(yǎng)路費”指管理部門使用的車輛按國家規(guī)定所交的公路維護費，為行政事業(yè)基金，不能抵扣；

　　3、“修理費”指管理部門車輛的修理維護費，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　4、“車輛維護用品費”指管理部門為車輛購買的日常維修用具及輪胎等，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　5、“車輛租金”指公司租用車輛的費用，根據(jù)36號文規(guī)定，屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　6、“其他”指管理部門車輛過路過橋費、停車費、交通違章罰款以及車輛年審和駕駛員證件審查費用等。過路過橋費，適用3％或5％的稅率。停車費按不動產(chǎn)租賃，適用11％的稅率。違章罰款、年審費屬于行政收費，不能抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17％的增值稅稅率。

　　2、根據(jù)財稅〔2016〕36號文第十五條第三款規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務，增值稅稅率為17％。

　　3、根據(jù)財稅〔2016〕47號通知第二項規(guī)定，收費公路通行費抵扣及征收政策

　　（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3％）×3％

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5％）×5％

　　通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5％的征收率計算繳納增值稅。

　　4、根據(jù)財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規(guī)定：

　　（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

　　（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

　　（3）所收款項全額上繳財政。

　　24、管理費用—水電費

　　實務操作：

　　管理部門消耗水電的費用，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣。水的增值稅率是13％電的增值稅率是17％

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17％或13％的增值稅稅率。

　　25、管理費用—保險費

　　實務操作：

　　公司為貨物運輸所投的保險費以及車輛保險費等。屬于金融服務下的保險服務適用6％的增值稅稅率。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文相關注釋，保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

　　人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。

　　財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的的保險業(yè)務活動。

　　26、管理費用—培訓費、咨詢費

　　實務操作：

　　培訓費，公司因管理的需要，外出參加或聘請培訓公司對公司相關人員所進行的專業(yè)或技術培訓所發(fā)生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

　　咨詢費，公司因管理的需要聘請專業(yè)人士對我公司管理、審計、法律等相關業(yè)務所進行咨詢發(fā)生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文相關注釋。

　　1、培訓屬于教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

　　學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

　　非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

　　教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

　　2、咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

　　27、管理費用—董事會費—活動經(jīng)費/會議費/差旅費

　　實務操作：

　　“活動經(jīng)費”指董事會成員組織活動所發(fā)生的費用（主要指董事長、總經(jīng)理、常務副總），如招待餐費等，“會議費”指公司召開董事會發(fā)生的會議費，“差旅費”指董事會成員召開會議期間的住宿費、打車費和補助等。

　　政策依據(jù)：

　　與管理費用同類項目一致。

　　28、管理費用—稅金—印花稅/車船使用稅/房產(chǎn)稅/土地使用稅

　　實務操作：

　　“印花稅”指公司財務賬本所交的印花稅和公司銷售合同、國外進口合同所交的印花稅，“車船使用稅”指公司管理部門使用車輛所交的稅金，“房產(chǎn)稅”指公司使用廠房所交的稅金，“土地使用稅”指公司征地所交的稅金。

　　政策依據(jù)：

　　稅費按相關政策繳納

　　講到現(xiàn)在，企業(yè)管理部門發(fā)生的管理費用項目營改增后的相關抵扣政策就已經(jīng)全部講完了，本次政策的講解，主要考慮的是取得的相關發(fā)票為從一般納稅人處取得，未考慮小規(guī)模納稅人，因為從小規(guī)模納稅人處取得的征收率為3%。

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編輯：lianqi

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